Методика анализа и оценки налоговой нагрузки организаций сферы обращения

Анализ и оценка налоговой нагрузки с целью количественного и качественного измерения эффективности налогообложения на микроуровне является актуальной и довольно сложной проблемой экономического анализа. Аргументированного решения требует обоснование системы показателей налоговой нагрузки, которая должна охватывать и выявлять множество факторов, оказывающих влияние на параметры налогообложения, оценивать тенденции изменения налоговой нагрузки с целью принятия управленческих решений по оптимизации налоговых расходов организации.

В настоящее время в экономической литературе рассматриваются отдельные показатели анализа налогов и оценки налоговой нагрузки, не объединенные в какую-либо систему. Кроме того, основное внимание сконцентрировано на показателях налоговой нагрузки, которые достаточно субъективно и односторонне характеризуют эффективность налогообложения на микроуровне.

Под односторонностью подразумевается то, что налоги в показателях налоговой нагрузки выступают какрасходы, т.е. в зависимости от взглядов автора уменьшают какой-либо показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, тем самым характеризуя воздействие, которое они оказывают на положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия. Вместе с тем налоги можно квалифицировать не только как расходы, но и как обязательства, задолженность, денежные потоки организации.

Следовательно, показатели анализа и оценки налоговой нагрузки, чтобы быть полезными в процессе управления налогами, должны исследовать их, во-первых, какрасходы во взаимосвязи и взаимозависимости с доходами организации; во-вторых, как обязательства и задолженность в общей сумме обязательств и задолженности организации; в-третьих, как денежные потоки, в частности, как направление денежных оттоков организации; в-четвертых, как экономические санкции за нарушения налогового законодательства для принятия мер по укреплению расчетно-платежной дисциплины организации и как явные резервы оптимизации налогообложения; в-пятых, как налоговая экономия при оценке эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения.

В данной статье рассматривается авторский взгляд на расчет обобщающего показателя налоговой нагрузки организаций сферы обращения, ее факторный анализ, расчет частных показателей налоговой нагрузки в зависимости от вида получаемого организацией дохода, методику оценки тенденций изменения налоговой нагрузки, факторный анализ показателя налогоемкости организаций сферы обращения и расчет критерия эффективности проведения анализа и оценки налоговой нагрузки.

Наибольшее внимание в экономической литературе уделяется разработке методики расчета обобщающего (универсального, интегрального) показателя налоговой нагрузки. Расчет ее частных показателей отличается относительной однозначностью. Разработкой методик расчета показателей налоговой нагрузки занимались и занимаются очень многие ученые и специалисты.

Наиболее распространенным вариантом расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, встречающимся во многих научных изданиях, а также рекомендуемым специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, является следующая формула: отношение суммы начисленных налогов и сборов к доходам от реализации (выручка от реализации с учетом сальдо внереалшационньгх доходов и расходов) в %.

При этом в общую сумму платежей в бюджет не включаются подоходный налог, налог на доходы, в том числе и иностранных юридических лиц, перечисляемая в бюджет прибыль республиканских унитарньгх предприятий, суммы экономических сашщий. /Для расчета налоговой нагрузки организаций потребительской кооперации применяется методика, рекомендованная Министерством экономики Республики Беларусь как отношение всех начисленных налогов за исключением НДС в зачет подоходного налога, отчислений в инновационный фонд и экономических санкций по отношению к выручке от реализации, включая косвенные налоги.

Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц рекомендован обобщающий показатель налоговой нагрузки как процентное соотношение всех ушаченньгх налогов к выручке от продаж.

По нашему мнению, уплачиваемые налоговые суммы являются расходами организации (налоговыми расходами), которые вытекают из основной функции налогов — фискальной, и поэтапно уменьшают прибыль организации. Расходы на реализацию в экономической литературе подразделяют на следующие группы: расходы, связанные с использованием основных средств, оборотных средств и трудовых ресурсов.

По аналогии налоговые расходы — это расходы организации, направляемые ею на выполнение государством своих функций, развитие непроизводственной сферы и т.п., т.е. плата организации за право заниматься хозяйственной деятельностью на территории данного государства. Основным аналитическим показателем при анализе расходов на реализацию является их уровень по отношению к товарообороту или валовому доходу. Следует отметить: ряд специалистов считает, что одной из самых болевых точек в проблеме исчисления налоговой нагрузки на микроуровне остается вопрос о методике ее расчета по торговым органшациям.

Ареной серьезных дискуссий является проблема выбора базы для отнесения начисленных налогов, на которую равным образом ггоетендуют товарооборот и валовой доход. Таким образом, начисленные организацией налоговые платежи, как и все остальные расходы, подлежат уплате за счет полученных организацией доходов и оказывают идентичное с ними влияние на прибьшь организации. Следовательно, в качестве знаменателя обобщающего показателя налоговой нагрузки организаций сферы обращения должна использоваться общая сумма полученного ею дохода от всех видов деятельности — основной (валовый) доход, доходы от операционной и внереализационной деятельности.

Расчет предлагаемого обобщающего показателя налоговой нагрузки органюаций сферы обращения позволит определить соотношение всех налоговых расходов и полученных организацией доходов, долю доходов организации, изымаемую в бюджет в виде налоговых платежей. Кроме того, на основании формулы можно проводить факторньгй анализ обобщающего показателя налоговой нагрузки, а также определить налоговую нагрузку на каждый вид доходов, получаемый организацией, т.е. частные показатели налоговой нагрузки по основному виду деятельности, операционным и внереализационным доходам.

Расчет предлагаемых частных показателей налоговой нагрузки по видам доходов, получаемых многоотраслевой организацией сферы обращения, позволит определить отрасли с наибольшей и наименьшей налоговой нагрузкой по основному виду деятельности с целью разработки направлений налоговой политики организации. Расчет частных показателей налоговой нагрузки по операционным и внереализационным доходам позволит оценить влияние данных доходов на общую налоговую нагрузку организации.

Следует отметить, что главная проблема определения обобщающего показателя налоговой нагрузки в Республике Беларусь заключается в том, что налоги имеют разные источники уплаты (отнесения), а решение проблемы заключается в поиске обобщающего знаменателя, который позволил бы сделать все налоги, независимо от источника уплаты (отнесения), сопоставимыми. Сложность также заключается и в том, что налогообложе-ние, а следовательно, и величина налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, зависит от его правовой формы, формы собственности, отрасли деятельности, т.е., ввиду отсутствия равного подхода к различным организациям в налогообложении налоговая нагрузка тоже будет различная.

Таким образом, считаем, что наиболее экономически грамотно для Республики Беларусь рассчитывать налоговую. Вместе с тем на основе рассчитанных частных показателей налоговой нагрузки достаточно проблематично сформулировать обобщающий вывод об изменении налоговой нагрузки, так как отдельно по частным показателям налоговой нагрузки может происходить одновременно и их рост, и снижение.

Для решения данной проблемы предлагается рассчитывать интегральный показатель налоговой нагрузки, который позволяет определить тендешгию изменения налоговой нагрузки организации за ряд периодов, дать обобщенную оценку изменения частных показателей налоговой нагрузки и сравнить с аналогичными показателями в динамике. При помощи интегральных показателей в экономическом анализе дается обобщенная оценка двум и более взаимосвязанным показателям (прежде всего качественным).

Частные показатели налоговой нагрузки — это относительные качественные показатели, позволяющие определить степень налогообложения источников уплаты, их долю, изымаемую в бюджет. Взаимосвязь частных показателей налоговой нагрузки обусловлена взаимосвязью источников их уплаты (отнесения).

Кроме общих и частных показателей налоговой нагрузки для многоотраслевых организаций сферы обращения предлагаем определять обобщающий показатель налогоемко-сти и частные отраслевые показатели налогоемкости, учитывая особенности налогообложения ее различных отраслей деятельности, с учетом косвенных налогов. Налогоемкость реализации показывает, сколько рублей налоговых платежей уплачивается с одного рубля реализованных товаров.

Кроме того, предлагаем рассчитывать частные отраслевые показатели налогоемкости как отношение общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых отдельной отраслью сферы обращения к ее выручке от реализации, и проводить их сравнительный анализ с точки зрения развития наименее налогоемких, а следовательно, более конкурентоспособных по ценовому фактору отраслей деятельности многоотраслевой организации сферы обращения.

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *